經(jīng)常有這樣的事在現(xiàn)實(shí)中,該公司已經(jīng)完成,注銷公司稅務(wù)登記證書(shū)和工商稅務(wù)機(jī)關(guān)之后,然而,企業(yè)稅收或其他稅收違法行為,企業(yè)及其法定代表人、董事,也應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任嗎?有人可能不理解,取消稅務(wù)登記證書(shū)、稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有檢查嗎?怎么注銷后，又說(shuō)有問(wèn)題了呢?

一個(gè)典型的例子是，公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收取了虛開(kāi)的發(fā)票，但注銷前及辦理注銷時(shí)，都沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。注銷后，因?yàn)殚_(kāi)票方被查到，順藤摸瓜，查到了該公司。查實(shí)公司接受虛開(kāi)的普通發(fā)票，虛列支出偷所得稅100萬(wàn)元。如果該公司的注銷是注銷了其法人身份，相當(dāng)于這個(gè)公司在法律上已經(jīng)“死了”，則說(shuō)明找不到納稅人、找不到被處罰人。縱然被查出來(lái)，如果要補(bǔ)稅、交滯納金、罰款、罰金，也因?yàn)闆](méi)有主體而無(wú)法進(jìn)行了。比如，被注銷的子公司查出來(lái)的稅款，母公司是可以概不負(fù)責(zé)的。但這并不是說(shuō)企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也把責(zé)任一股腦兒全給撇開(kāi)了，這時(shí)我們要注意區(qū)別“公司的責(zé)任”和“個(gè)人的責(zé)任”，有些商界大佬就是因?yàn)橐炎N的公司被查出問(wèn)題，而牽連入獄的。

公司的責(zé)任，包括補(bǔ)稅、罰款，都不能轉(zhuǎn)嫁給個(gè)人，這一點(diǎn)沒(méi)有疑問(wèn)。但在公司經(jīng)營(yíng)中，稅務(wù)問(wèn)題卻可能導(dǎo)致個(gè)人直接承擔(dān)責(zé)任，這些責(zé)任往往是刑事責(zé)任。《刑法》第205條規(guī)定的是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，第八修正案同時(shí)規(guī)定：“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”其中的“第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票”，就是指不能抵扣的普通發(fā)票，“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”可能面臨刑事處罰，這主要取決于情節(jié)是否嚴(yán)重。

如果公安機(jī)關(guān)認(rèn)為情節(jié)嚴(yán)重，則說(shuō)明在企業(yè)注銷之前，該公司的“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”就已經(jīng)觸犯了《刑法》，不會(huì)因?yàn)楣颈蛔N，而同時(shí)注銷掉個(gè)人的法律責(zé)任。由于此罪的最高刑期是七年，所以在“情節(jié)嚴(yán)重”的情況下，除非接受虛開(kāi)普通發(fā)票的行為發(fā)生在《刑法》第八修正案生效之前，或者發(fā)生在十年之前，否則都有可能被追究，當(dāng)然，不論如何追究，補(bǔ)稅是補(bǔ)不成了，罰款或罰金也罰不成了，最多只有坐牢。

明確公司注銷后的法律責(zé)任的歸屬，就是要明確在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可能違法、犯罪，企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也可能同時(shí)違法、犯罪，屆時(shí)追究各自的責(zé)任。這個(gè)可怕的結(jié)論就是，如果經(jīng)營(yíng)過(guò)程中真存在個(gè)人刑事責(zé)任，注銷公司也是沒(méi)有多大作用的。那么，就稅務(wù)而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的哪些情況，在公司注銷后，會(huì)把個(gè)人責(zé)任牽扯進(jìn)來(lái)呢?首先是刑事責(zé)任，主要指《刑法》第六節(jié)危害稅收征管罪的行為，大體上包括偷稅抗稅和涉及發(fā)票犯罪這兩大類行為。

因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施這一行為同時(shí)將導(dǎo)致其負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人產(chǎn)生刑事責(zé)任，所以個(gè)人的責(zé)任不因企業(yè)的注銷而消除。其次是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任。按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)在賬簿核算上的違法行為，以及指使會(huì)計(jì)實(shí)施賬簿核算上的違法行為，對(duì)于會(huì)計(jì)人員和指使人員，都將承擔(dān)責(zé)任。例如，某公司負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員做假賬偷稅，但直到公司注銷也沒(méi)有被查出。

公司注銷后兩年之內(nèi)，卻因?yàn)榉N種原因既被查實(shí)了會(huì)計(jì)做假賬的行為，又查實(shí)了公司負(fù)責(zé)人指使的行為。按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不僅會(huì)計(jì)人員仍可能被處以罰款、吊銷會(huì)計(jì)證等行政處罰，負(fù)責(zé)人也依然存在刑事責(zé)任：第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告……尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。如果是國(guó)企高管，則更要小心，除罰款外，調(diào)離后如果被查實(shí)，也可能受到最輕降級(jí)的行政處分。

當(dāng)然，不論公司是否注銷，按《行政處罰法》的規(guī)定，一切行政處罰都有追溯的時(shí)限，過(guò)了時(shí)限就安全了。凡按《征管法》應(yīng)罰款的行為，在行為最后一次實(shí)施后，過(guò)5年免罰;但按《會(huì)計(jì)法》應(yīng)罰款或吊銷的行為，在行為最后一次實(shí)施后——不是公司注銷后——躲過(guò)兩年未被發(fā)現(xiàn)，也就免罰了。犯罪方面，偷稅和虛開(kāi)普通發(fā)票，個(gè)人刑事責(zé)任的追溯時(shí)限是10年，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是20年。

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